电商的税收优惠政策「跨境电商的税收优惠」

今天给大家普及一下电商的税收优惠政策「跨境电商的税收优惠」相关知识，最近很多在问电商的税收优惠政策「跨境电商的税收优惠」，希望能帮助到您。

绿洲财务 丁为健

电商财税，是个伪命题。讲电商财税，就是作。我国目前电商主体是自然人。自然人不涉及现行财税体制下的财税问题。但是，自媒体时代，不作就没什么话题，不作就缺少存在感。

本文有点长，没有连续阅读10分钟以上能力的人，请绕行。

一、身份问题

讲财税问题，首先得看出身。

征税是对纳税人征税。首先你得有纳税资格。不是谁都能纳税的。换个角度说，税务机关得管得着你，你才纳税。

自然人，税务局管不着。实证有二。其一，工薪性质的个人所得税必须代扣代缴，不是拿薪水的人自行缴纳。因为给你发工资的单位，税务局管的着，拿工资的你税务局不直接管。要是不代扣代缴，让你自己缴纳，税务局到哪找你去。其二，个人出租房屋给公司，税务局绝对不找房东要相关租赁的个人所得税，而是找公司要。

按照我国当前的商事制度，大致是：有执照，税务局管得着你，没执照，税务局不直接管你。没有执照，大多情况下工商局都会以“无照经营”论处。

电商情况特殊。我国目前电子商务经营者中，自然人、小规模经营者比例超过了80%。这些人虽然都在第三方平台根据要求登记了真实身份证，但没有在工商部门登记。但这些年工商税务并没有找他们，他们活得很好。

2014年国家工商行政总局曾发布过60号令“网络简易管理办法”，要求在第三方平台做生意的自然人，小规模经营者，“具备登记注册条件的，依法办理工商登记”。这话留有活口，结果是大家都不“具备登记注册条件”。一口气无照经营到现在。

这种局面不会维持很久。去年底，全国人大就“电子商务法（草案）”征求意见。此草案中“自然人开店是否需要工商登记”成为焦点。草案第十二条表述：电子商务经营主体应当依法办理工商登记。但是，依法无须取得许可的以个人技能提供劳务、家庭手工业、农产品自产自销以及依照法律法规不需要进行工商登记的除外。具体办法由国务院规定。

2017年8月23日国务院发布“无证无照经营查处办法”，将于2017年10月1日起执行。“办法”第二条：任何单位或者个人不得违反法律、法规、国务院决定的规定，从事无证无照经营。“办法”第三条、下列经营活动，不属于无证无照经营：（一）在县级以上地方人民政府指定的场所和时间，销售农副产品、日常生活用品，或者个人利用自己的技能从事依法无须取得许可的便民劳务活动；（二）依照法律、行政法规、国务院决定的规定，从事无须取得许可或者办理注册登记的经营活动。

“无证无照经营查处办法”中并没有对“电商”有例外的规定。从法律层级来看，本“办法”低于“电子商务法（草案）”，但是从我国实际实情分析，将来正式颁布的“电子商务法”，就“自然人工商登记”相关规定，绝不会与正式发布的“无证无照经营查处办法”相左。

明年“两会”通过“电子商务法”，是大概率事件。

办证，是今明两年大部分电商必须面对的。

要求经营者办完执照后，下一个动作就是：征税。

二、对电商相关的财税问题的几个判断。

税法对电商无特殊规定。

现行税法所界定的纳税主体，已经涵盖了电商。电商根据经营内容、项目，缴纳的各项税种，并享受相关的税收优惠。

不会开征“电商税”。

电商不是经济学意义上的一个单独行业。现行税法完全适用电商的各种经营行为。在目前全球减税的大环境下，开征新税种，绝无可能。

大部分电商不涉及财税问题。

目前大部分电商未进行工商登记。税务机关部门就算想征税，也无从下手。就电商整体而言，今明两年面临的主要问题是：是否进行工商登记，要和“无证无照经营”撇清关系。等拿到执照，再考虑经营中涉及的财税问题。

三、和新疆电商企业有关的几项税收优惠

新疆电商企业，这个企业指有营业执照，而且是有企业法人营业执照的公司，不是个体工商户。执照是所有财税问题的起点。

（一）农产品各环节税收普遍很优惠。

1、自产自销农产品无税进入加工、销售阶段。

农业生产者销售的自产农产品免征增值税。农业是广义的，包括种植业、林业、牧业、水产业。农业生产者，指从事农业生产的单位和个人。农产品，指初级农产品。

2、13%低税率优惠，收购农产品允许抵扣进项。

农业产品现行增值税税率为13%。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算进项税额。

以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般纳税人，其购进的农产品无论是否用于生产上述产品，进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。

3、农产品流通环节减税政策逐渐扩大范围。

蔬菜流通环节免征增值税。免征对象指蔬菜批发、零售的纳税人。免征主要品种参照财税（2011）137号中“蔬菜主要品种目录”。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序简单加工的蔬菜、享受免征优惠。各种蔬菜罐头不免征。

部分鲜活肉蛋产品免征流通环节增值税。

此外：

（1）对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

（2）免征增值税的鲜活肉产品，指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。

（3）免征增值税的鲜活蛋产品，指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。

纳税人既销售蔬菜、鲜活肉蛋产品，又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜、鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受增值税免税政策。

4、农产品批发市场、农贸市场的其他税收优惠

财税[2016]1号规定，2016年1月1日至2018年12月31日，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产和土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税和城镇土地使用税。

5、涉农企业所得税优惠惠及产、供、销各环节

企业所得税法第二十七条规定，从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。企业所得税法实施条例进一步明确，对企业从事蔬菜、薯类、油料、豆类、糖料、水果和坚果的种植，农作物新品种的选育，林木的培育和种植，牲畜、家禽的饲养，林产品的采集，灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目，远洋捕捞免征企业所得税；对企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖减半征收企业所得税。

财税[2008]149号、财税〔2011]26号、国家税务总局公告2011年第48号，进一步拓宽了农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠范围。国家税务总局公告2010年第2号明确，“公司＋农户”从事农、林、牧、渔业项目生产企业，可以按照企业所得税法实施条例的有关规定，享受减免企业所得税优惠。

国家税务总局公告2013年第8号:纳税人采取“公司＋农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。

总结：涉农产品在生产环节由农业生产者销售的不仅免征增值税，而且免征企业所得税；其范围不仅包括农业，而且包括农产品初加工业；免税的农业生产者，不仅包括从事农业生产的单位和个人，而且包括“公司＋农户”经营模式企业。

（二）、小型微利企业的税收优惠。

依据财税〔2017〕43号文件，小微企业的标准：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

在“双创”背景下，2017年小微企业税收优惠力度史无前例的大。

财税〔2017〕43号文，自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

此文归纳起来就一句话，小微企业按10%缴纳企业所得税。

重大利好！小型微利企业所得税优惠扩大范围啦！

（三）、科技型中小企业税收优惠多。

对科技型企业，国家、地方每年都推出很多税收优惠政策。特别是地方的优惠政策，林林总总，分行业的、分区内外的、分境内外的。此类税收优惠大部分是对企业所得税的优惠，部分是对增值税的优惠。具体的文件目录，企业所在地的国税官网上都可以查到。

目前比较通用的税收优惠政策是2017年5月2日发布的财税（2017）34号：“关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知”。主要内容是科技型中小企业研发费用75%加计扣除。

税收优惠政策可以合并使用，同时享受。举个例子：

某企业2016年的税前利润是50万（严格说是应纳税所得额，后文都是这样写，为了少写字），用于研发的费用是10万。问：该企业做加计扣除前后所需要缴纳的企业所得税为多少？

问题的关键是：以上34号文和43号文能同时享受时，计算顺序咋弄哩？

分析：

第一种方案：先加计扣除（34号文）再43号文件

应纳税所得额：50-7.5=42.5

应纳企业所得税：42.5×50%×20%=4.25（万元）

第二种方案：先43号文再加计扣除（34号文）

应纳税所得额：

第一步：50×50%=25

第二步：25-7.5

应纳企业所得税：（25-7.5）×20%=3.5（万元）

结果不一样。哪种方案靠谱？没有现成答案。

找了汇算清缴主表看：

从此表17行、26行、27行顺序判断，第一种方案是对的。即缴纳4.25万元是对的，缴纳3.5万元错误。

「原创」最近企业所得税优惠多，能一起用吗？咋用？

企业所得税优惠，力度最大的是当下火爆的“霍尔果斯”。5免5减半，貌似税务局要关门的节奏，颇有吸引力。但是，“霍尔果斯”并非坦途！企业所得税减免了，等优惠政策时间到，你得注销公司，或清算转移。到时未征税的企业利润，滚存成了一个不小的数目。对此，视同分红，个人股东征收20%的个人所得税。7、8年前新疆高新区、开发区也出台了个力度很大的企业所得税优惠政策，主要针对股权投资企业，而且对个人所得税也有很大的优惠。当时上市公司持股人蜂拥而至，来疆注册这类公司。沪深股市上 “新疆╳╳股权投资公司” 、“乌鲁木齐╳╳股权投资公司”比比皆是。这两年我们接到一些这类公司清算注销的业务，账面天量资金往来、股权收益分配极其复杂，注销难度极大。很难善后。

税收优惠，林林总总。我们的态度是，对这些优惠政策，应当根据企业的经营项目、经营地点，顺势而为。为了享受这些优惠而去创造各种条件，往往得不偿失。